營改增賬務處理及經(jīng)典案例.營改增對服務業(yè)的影響　

　　(一)降低了現(xiàn)代服務業(yè)的稅務負擔

　　在營改增稅制改革試點之前，服務業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)繳納增值稅進項稅額，實現(xiàn)營業(yè)收入后，服務業(yè)企業(yè)按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，由于在繳納營業(yè)稅時無法抵扣采購環(huán)節(jié)支付的增值稅進項稅額，因此服務業(yè)企業(yè)既替供應商繳納了增值稅的進項稅，又繳納了按自身營業(yè)額全額計提的營業(yè)稅，這就導致了服務業(yè)企業(yè)重復納稅問題的出現(xiàn)。因為重復征稅的存在，服務行業(yè)的實際稅率也遠高于營業(yè)稅稅率5%。服務業(yè)的稅負偏高，在一定程度上抑制了我國服務業(yè)的蓬勃發(fā)展。

　　營改增稅制改革試點之后，試點范圍之內(nèi)的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)開始繳納增值稅，這就能夠在實現(xiàn)銷售之后，繳納增值稅銷項稅時抵消掉先前繳納的增值稅進項稅額，消除了重復征稅的問題，實現(xiàn)結構性減稅，尤其是降低上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務負擔。例如上海市實施營改增1年，共計減稅達兩百多億元;廈門市營改增試點7個月，企業(yè)累計減稅3.57億元;截至4月底，北京市營改增總減稅379億元，試點改革企業(yè)稅負下降42.7%。

　　(二)促進現(xiàn)代服務業(yè)與制造業(yè)脫離

　　現(xiàn)代服務業(yè)可以分為生產(chǎn)性服務業(yè)和消費性服務業(yè)。生產(chǎn)性服務業(yè)主要是與制造業(yè)直接相關的配套服務業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)服務部門獨立發(fā)展起來的。這些行業(yè)提供的服務有利于制造業(yè)等生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展，是工業(yè)部門發(fā)展的助推劑。此次營改增首批試點的服務業(yè)主要是生產(chǎn)性服務業(yè)，在營改增之前這些行業(yè)繳納營業(yè)稅，生產(chǎn)型企業(yè)購入這些服務不能進行進項稅抵扣，增加企業(yè)的成本，因此制造業(yè)更傾向于發(fā)展為“大而全”或“小而全”的企業(yè)，即將服務部門內(nèi)化而不是外化，這就不利于現(xiàn)代服務業(yè)從制造業(yè)中獨立出來。

　　“營改增”試點之后，從稅制上解決了長期以來將服務業(yè)內(nèi)化的問題，不少企業(yè)開始主動將一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。2012年上半年，上海市就有“上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)集團實施了主輔分離，有力地推動了現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)的深度融合發(fā)展。總而言之，營改增試點打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快了現(xiàn)代服務業(yè)專業(yè)化發(fā)展的進程。

　　(三)對服務業(yè)財務管理帶來的影響

　　第一，會計科目的變化，會計核算更加復雜。

　　一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目;輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目;原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

　　第二，稅務發(fā)票的使用管理變化。

　　營改增試點之前，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)使用普通發(fā)票，而試點之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票。稅務部門對于增值稅專用發(fā)票的在領購、使用等方面的管理較普通發(fā)票更加嚴格。因此，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)就需要在領購、索要、開具增值稅專用發(fā)票時格外注意。

　　第三，稅種的變化給財務報表帶來影響。

　　隨著營業(yè)稅改增值稅改革方案試點的推進，試點地區(qū)企業(yè)的計稅方式以及稅務賬目處理也隨之發(fā)生改變，這也會給企業(yè)的財務報表以及財務分析相應的帶來一定的影響，企業(yè)需要依據(jù)實際稅務政策變化來調(diào)整財務報表結構，相應的也應該改變過去財務分析的方法。例如，在營改增之前財務報表之中“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容是包括“含稅收入”的，而在營改增之后是不含增值稅的“稅后收入額”，進而影響到企業(yè)的利潤率。另外，企業(yè)的增值稅在企業(yè)的損益表中是不會的反映的，因此營改增之后企業(yè)的賬務處理也會和之前大為不同，企業(yè)財務數(shù)據(jù)也會相應發(fā)生改變，企業(yè)管理者在利用財務報表分析企業(yè)運行狀況時也需要相應的進行調(diào)整。

　　總之，營改增的推行，使我國現(xiàn)代服務業(yè)的稅負大幅度降低，促進了現(xiàn)代服務業(yè)與制造業(yè)的脫離，加快了現(xiàn)代服務業(yè)專業(yè)化發(fā)展的步伐，給現(xiàn)代服務業(yè)的財務管理提出了新的要求，同時也為我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級帶來了巨大的推動作用。